Contactos

Indice

INDICE

SUMARIO

CAPÍTULO I

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO II

LA VARIACIÓN DEL ÍNDICE DE PRECIOS Y LA TRIBUTACIÓN.................................................. 3

2.1. Concepto................................................................................................................. 3

2.2. Principios Constitucionales........................................................................................... 3

2.2.1. Equidad y proporcionalidad....................................................................................... 3

2.2.2. Igualdad................................................................................................................ 3

2.3. Principios tributarios................................................................................................... 3

2.3.1. Neutralidad............................................................................................................ 3

2.3.2. Capacidad Contributiva............................................................................................ 4

2.4. La inflación como impuesto......................................................................................... 4

2.4.1. Incidencia............................................................................................................. 4

2.4.2. Inflación vs. Renta real............................................................................................ 4

2.4.3. Reconocimiento de la pérdida o ganancia monetaria.................................................... 4

2.4.3.1. Doctrina y normas contables................................................................................. 4

2.4.3.2. Legislación comercial............................................................................................ 5

2.4.3.3. Normas impositivas.............................................................................................. 5

CAPÍTULO III

Cálculo del resultado por exposición a la inflación................................................................. 7

3.1. Posición monetaria................................................................................................... 7

3.2. Variaciones a la posición monetaria............................................................................. 7

3.3. El método de la ley de impuesto a las ganancias............................................. 8

3.4. El método de las normas contables.................................................................. 8

CAPÍTULO IV

ACTIVOS COMPUTABLES AL INICIO...................................................................... 10

4.1 Art. 95 inc. a)........................................................................................................ 10

4.1.1. Art. 95 a) 1: Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto bienes de cambio 10

4.1.2. Art. 95 a) 2: Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.......................................................................................................................................... 10

4.1.3. Art. 95 a) 3: Bienes muebles amortizables –incluso reproductores amortizables- 10

4.1.4. Art. 95 a) 4: Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo 10

4.1.5. Art. 95 a) 5: Bienes Inmateriales..................................................................... 11

4.1.6. Art. 95 a) 6: Existencia de madera cortada o en pie en explotaciones forestales 11

4.1.7. Art. 95 a) 7: Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas cuotas de fondos común de inversión........................................................................................................................... 11

4.1.8. Art. 95 a) 8: Inversiones en el exterior, inclusive operaciones financieras, excepto que originen resultados o estén afectados a actividades que generen resultados de fuente argentina 11

4.1.9. Art. 95 a) 9: Bienes muebles no amortizables (excepto bienes de cambio y títulos valores) 12

4.1.10. Art. 95 a) 10: Créditos por señas o anticipos que congelen precios (sobre los activos de los puntos anteriores)......................................................................................................................... 12

4.1.11. Art. 95 a) 11: Aportes, anticipos irrevocables a cuenta de futuras integraciones de capital 12

4.1.12. Art. 95 a) 12: Saldos pendientes de integración de los accionistas.............. 12

4.1.13. Art. 95 a) 13: Saldos deudores del titular, dueño o socios por integraciones pendientes o bajo condiciones distintas a las del mercado............................................................................ 13

4.1.14. Art. 95 a) 14: Saldos deudores de personas o grupos de personas en empresas locales de capital extranjero......................................................................................................................... 13

4.1.15. Art. 95 a) 15: Gastos de constitución, organización, investigación y desarrollo, ya deducidos impositivamente................................................................................................................ 13

4.1.16. Art. 95 a) 16: Anticipos, retenciones y pagos a cuenta no deducibles.......... 14

4.1.17. Venta de bienes (o entregados como retiros del titular, dueño o socios, dividendos, reducciones de capital, honorarios) de los puntos 1 a 7 durante el ejercicio........................................... 14

4.1.18. Afectación de bienes de cambio como bienes de uso (Art. 95 inciso a) último párrafo) 16

CAPÍTULO V

PASIVO COMPUTABLE AL INICIO........................................................................... 17

5.1. Método de la ley.................................................................................................. 17

5.1.1 Art. 95 b) I 1: Deudas (incluye provisiones y previsiones, por los importes autorizados) 17

5.1.2. Art. 95 b) I 2: Utilidades percibidas por adelantado...................................... 18

5.1.3. Art. 95 b) I 3: Importes de honorarios y gratificaciones según establece el artículo 87 18

5.2. Art. 95 b) II; Exclusiones del pasivo................................................................. 18

5.3. Cálculo del resultado....................................................................................... 19

CAPÍTULO VI

CÁLCULO DEL AJUSTE POR INFLACIÓN CUANDO HAY VARIACIONES A LA POSICIÓN MONETARIA NETA DURANTE EL EJERCICIO............................................................ 20

6.1. Introducción........................................................................................................ 20

6.2. Disminuciones a la posición monetaria........................................................... 20

6.2.1 Art. 95 d) I. 1: Retiros de cualquier origen o naturaleza (bajo condiciones distintas a prácticas normales de mercado)...................................................................................................... 20

6.2.2. Art. 95 d) I. 2: Dividendos distribuidos (excepto acciones liberadas)............ 20

6.2.3. Art. 95 d) I. 3: Reducciones de capital efectuadas durante el ejercicio.......... 20

6.2.4. Art. 95 d) I. 4: Porción de honorarios pagados en exceso a lo establecido en el artículo 87 21

6.2.5. Art. 95 d) I 5: Adquisiciones durante el ejercicio de bienes comprendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a)............................................................................................................................. 21

6.2.6. Art. 95 d) I 6: Fondos no comprendidos en puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a) que se conviertan en inversiones del punto 8..................................................................................................... 21

6.3. Incrementos a la posición monetaria.............................................................. 21

6.3.1. Art. 95 d) II 1: Aportes de cualquier origen o naturaleza............................... 21

6.3.2. Art. 95 d) II 2: Inversiones del punto 8 del inciso a) afectadas a actividades que generen resultados de fuente argentina –excepto bienes de los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a)-................ 22

6.3.3. Art. 95 d) II 3: Costo computable por enajenación de bienes del punto 9 del inciso a) 22

CAPÍTULO VII

VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS COMPUTABLES...................................... 23

7.1. Introducción........................................................................................................ 23

7.2. Bienes de cambio.................................................................................................. 23

7.2.1. Valuación de existencias y determinación del costo de venta........................ 23

7.2.1.1. El valor neto de realización en las normas contables.................................... 23

7.2.1.2. Las normas impositivas............................................................................... 24

7.2.1.3. Comparación entre cifras impositivas y contables........................................ 26

7.3. Depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y existencia de la misma 27

7.4. Depósitos, créditos y deudas en moneda nacional........................................ 28

7.5. Títulos públicos, bonos y títulos valores –excluidas acciones y cuotas partes de fondos comunes de inversión-........................................................................................................ 28

7.5.1. Con Cotización................................................................................................ 28

7.5.2. Sin Cotización o emitidos en moneda extranjera........................................... 28

7.6. Bienes enajenados durante el ejercicio............................................................ 28

7.7. Señas o anticipos que congelen precio.............................................................. 28

7.8. Otras disposiciones............................................................................................. 28

7.8.1. No aplicación de exenciones........................................................................... 28

7.8.2. Actualizaciones y diferencias de cotización.................................................... 29

7.8.3. Enajenación de bienes por los que se recibieron señas................................... 29

7.8.4. Venta de bienes a plazo................................................................................... 29

7.8.5 Costo computable en explotaciones forestales................................................ 29

CAPÍTULO VIII

SUJETOS A QUIENES SE APLICA EL AJUSTE POR INFLACIÓN Y A QUIENES NO 30

8.1. Sujetos que practican el ajuste........................................................................ 30

8.2. Sujetos que no practican el ajuste................................................................... 30

8.2.1. De la tercera categoría................................................................................... 30

8.2.2. De las categorías primera, segunda y cuarta.................................................. 30

8.3. Equidad, igualdad y proporcionalidad........................................................... 30

8.3.1. En la tercera categoría................................................................................... 31

8.3.2. Las restantes categorías.................................................................................. 31

CAPÍTULO IX

Ganancia de fuente extranjera obtenida por residentes en el país............................... 32

9.1. Introducción........................................................................................................ 32

9.2. Establecimientos estables y no estables......................................................... 32

9.3. Determinación e imputación de ganancias...................................................... 32

9.3.1. Normas impositivas......................................................................................... 32

9.3.2 Normas contables............................................................................................. 33

CAPÍTULO X

Modelo Propuesto........................................................................................................... 34

10.1. Estados contables a moneda de cierre....................................................................... 34

10.2. Valuación de inventarios.......................................................................................... 34

10.2.1. Valores corrientes o costo histórico ajustado............................................................ 34

10.2.2. Segregación de resultados por tenencia no trascendido a terceros.............................. 34

10.3. Extensión del ajuste por inflación a los restantes sujetos............................................... 34

10.4. Conversión de inversiones en el exterior..................................................................... 34

10.5. Eliminación de estados contables históricos................................................................. 35

10.6. Ajuste automático de valores nominales..................................................................... 35

CAPÍTULO XI

CONCLUSIÓN

ANEXOS

Anexo I......................................................................................................................... 37

Anexo II........................................................................................................................ 38

Anexo III....................................................................................................................... 39

BIBLIOGRAFÍA

INDICE

Bibliografia

BIBLIOGRAFÍA

 

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA:

 

CELDEIRO, Ernesto Carlos.-"Ensayos Sobre Sistemas y Poder Tributario"; La Ley; Buenos Aires; 1987

CONSTITUCIÓN NACIONAL

FOWLER NEWTON, E.-“Tratado de Contabilidad. Libro 4. Contabilidad Superior”; Ed. Interoceánicas; Buenos Aires; 1991

JARACH, Dino.-"Finanzas Públicas y Derecho Tributario"; Ed. Cangallo; Buenos Aires; 1983

LAZZATI, Santiago.-"Contabilidad e Inflación. Conceptos Fundamentales"; Ed. Macchi. Buenos Aires; 1991

Ley 20628 de Impuesto a las Ganancias

REIG, Enrique J.-“Impuesto a las Ganancias. Estudio Teórico-Práctico de la ley argentina a la luz de la teoría general del impuesto a la renta”; Ed. Macchi; 9º edición actualizada; Buenos Aires; 1997

RESOLUCIÓN TÉCNICA 17; F.A.C.P.C.E.; La Ley; Buenos Aires; 2002

RESOLUCIÓN TÉCNICA 18; F.A.C.P.C.E.; La Ley; Buenos Aires; 2002

RESOLUCIÓN TÉCNICA 6; F.A.C.P.C.E.; La Ley; Buenos Aires; 2002

 

BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA:

 

BASILE, Dante S.-"Las nuevas Posiciones Doctrinarias en Materia Contable"; Revista Contabilidad y Administración; Tomo XI

BOCARDI, Enrique R.; CHAPMAN, William Leslie y CHYRIKINS, Héctor.-"Ensayo de un Concepto de Ganancia Realizada"; Revista Administración de Empresas; Tomo VI

BORAGNI, Claudia y BERMÚDEZ, Ismael.- “Vuelve a aplicarse el ajuste por inflación”; Diario Clarín; Suplemento Económico; Buenos Aires; 25 de agosto de 2002

BOTTARO, Oscar E.-"Ganancia Contable. Ensayo de Conceptualización, Homogeneización y Compatibilización de Ingresos y Costos para una Adecuada Determinación"; Universidad Nacional del Sur; Bahía Blanca; 1977

BRANSON, William H.-“Teoría y política macroeconómica”; Fondo de Cultura Económica; México; 1993

BULIT GOÑI, Enrique G.-"Impuesto Sobre los Ingresos Brutos"; Ed. Depalma; Buenos Aires; 1986

C.P.C.E.C.F.-"Nota 1625. La Incoherencias Sobrevinientes del Impuesto a las Ganancias y Normas Recientes ante la Crisis Actual"; www.cpcecf.org.ar

CARRO, Roberto Ricardo.-"Elementos Básicos de Costos Industriales"; Ed. Macchi; Buenos Aires; 1998

CHURCHILL, Neil C.-"No Se Deje Vencer Por la Inflación"; Clásicos Harvard de la Administración; Volumen 6; Educar Cultural Recreativa Ltda; Bogotá; 1986

CÓDIGO CIVIL

CÓDIGO DE COMERCIO

Decreto 1269/02

Decreto 316/95

DIAZ SIEIRO, Horacio D.; VELJANOVICH, Rodolfo Diego y BERGROTH, Leonardo.-"Procedimiento Tributario. Ley 11683"; Ed. Macchi; Bogotá; 1994

FOWLER NEWTON, E.-"Auditoría Aplicada. Tratado de Auditoría"; Tomo II; Ed. Macchi; Buenos Aires; 1994

HAEHNEL, Carlos.- “El ‘efecto inequidad’ en los tributos”; Diario Clarín; Suplemento Económico; Buenos Aires; 25 de agosto de 2002

HOFFAY, Teodoro.-“Quebrantos impositivos: tratamiento contable”; Revista Administración de Empresas; Tomo VIII

I.T.C.P. Dictamen Nº 7

Ley 11683 de Procedimiento Tributario

Ley 14546 de Viajantes

Ley 19550 de Sociedades Comerciales

Ley 23928 de Convertibilidad

Ley 25561 de Emergencia Pública y Reforma del Régimen Cambiario

LOPEZ SANTISO, Horacio.- "El Capital a Mantener Como Elemento de los Modelos Contables"; Revista Administración de Empresas; Tomo XVII

LOPEZ SANTISO, Horacio.- “Hay que adecuar las normas contables”; Diario Clarín; Suplemento Económico; Buenos Aires; 25 de agosto de 2002

MOCHÓN, Francisco Y BEKER, Víctor A.- "Economía. Principios y Aplicaciones"; McGraw-Hill; Madrid; 1993

RAIMONDI, Carlos A.-"Ensayo Sobre el Principio de Devengamiento"; Revista Administración de Empresas; Tomo VI

RESOLUCIÓN TÉCNICA 10; F.A.C.P.C.E.; La Ley; Buenos Aires; 2002

RESOLUCIÓN TÉCNICA 13; F.A.C.P.C.E.; La Ley; Buenos Aires; 2002

RESOLUCIÓN TÉCNICA 16; F.A.C.P.C.E.; La Ley; Buenos Aires; 2002

RESOLUCIÓN TÉCNICA 8; F.A.C.P.C.E.; La Ley; Buenos Aires; 2002

RESOLUCIÓN TÉCNICA 9; F.A.C.P.C.E.; La Ley; Buenos Aires; 2002

R.G. 94 AFIP

SLOSSE, Carlos Alberto y HOLOWNIA, Andrés Ricardo.-"Valuación de Inventarios a Valores Corrientes: Su Determinación y Aplicación"; Revista Administración de Empresas; Tomo XVIII

VANCIL, Richard F.-"La Contabilidad en Épocas de Inflación: La Gran Controversia"; Clásicos Harvard de la Administración; Volumen 4; Educar Cultural Recreativa Ltda; Bogotá; 1986

WONS, Abraham L.-"Un Concepto Fundamental de la Contabilidad de Inflación: La Conceptualización y Medición del Capital"; Revista Administración de Empresas; Tomo XV

Anexos

ANEXOS

 

I - Cálculo del resultado por inflación

II - Cálculo del REI según la RT6

III - Cálculo del resultado por inflación

 

Anexo I

Anexo II

Anexo III

Capitulo 11

CAPÍTULO XI

CONCLUSIÓN

 

El aprovechamiento de las normas contables, para la determinación del impuesto a las ganancias, según la propuesta realizada en el capítulo anterior, redundará en una determinación más equitativa de las cargas impositivas de los contribuyentes, porque se evitan las distorsiones provocadas por la inflación y se tiene en cuenta la efectiva capacidad contributiva determinada sobre cifras ajustadas, sin efectuar discriminaciones entre los sujetos obligados, de acuerdo a los preceptos de doctrina contable y a los principios tributarios.

En el mismo sentido, la actualización de los valores nominales de exenciones, deducciones, mínimo imponible y cargas de familia, etc. evitará el aumento de la tasa real del impuesto, tal como ya se explicara oportunamente.

El nuevo método de cálculo evita las deficiencias expuestas en cuanto a lo engorroso de la forma de determinación del ajuste por inflación actual, al igual que previene los inconvenientes en la valuación de los bienes de cambio y sortea la imposición de los resultados por tenencia.

El reconocimiento de la inflación en países extranjeros, como paso necesario para la conversión de las inversiones y sus resultados, produce cifras que evitan los problemas ocasionados por el texto normativo actual de la ley.

En consecuencia se propone la debida eliminación de los estados contables a valores históricos que no cumplen con los principios de la información contable y no tienen ninguna utilidad para los usuarios de esa información, en virtud de las modificaciones propuestas a la ley.

Capitulo 10

CAPITULO X

MODELO PROPUESTO

 

Tal como se comentara anteriormente, la ley calcula el resultado impositivo sobre cifras históricas de ventas y gastos. Utiliza algunas cifras actualizadas, como es el caso de las amortizaciones, y establece parches para aproximar a la realidad el resultado –cálculo de inventarios de bienes de cambio al cierre y costo de ventas en conjunto con el ajuste por inflación-. Este método fue comparado con el cálculo del resultado por exposición a la inflación por variaciones a la posición monetaria, con las diferencias expuestas oportunamente, pero complica el método de la ley al no ajustar las partidas que integran el estado de resultados, por lo que debe recurrirse al cómputo de los bienes de cambio como si fueran ellos activos monetarios.

 

10.1. Estados contables a moneda de cierre

 

En mérito a esa circunstancia, se propone, para mejorar este método intrincado, que el resultado impositivo se obtenga a partir del resultado contable calculado sobre cifras ajustadas, al que se le realizarán las adecuaciones necesarias para determinar el impuesto.

 

10.2. Valuación de inventarios

 

10.2.1. Valores corrientes o costo histórico ajustado

 

La valuación de los inventarios de bienes de cambio se deberá realizar a valores corrientes, siempre que sea posible, o a su costo histórico reexpresado. El método establecido por la ley parece bastante apropiado, pero debe tenerse en cuenta, para mejorarlo, que en caso de que no se conociera el valor corriente al cierre, si es de fecha anterior, el mismo deberá ser reexpresado.

También debería analizarse si el porcentaje del 60% establecido para el cálculo indicado en el artículo 53, para la valuación de los inventarios de hacienda, es adecuado a fin de no discriminar entre el criador y criador-invernador, tema que excede el propósito de este trabajo, pero que su estudio permitirá hacer más equitativa la determinación de la valuación de las existencias.

 

10.2.2. Segregación de resultados por tenencia no trascendido a terceros

 

Para evitar la imposición sobre los resultados por tenencia de bienes de cambio en existencia al cierre, deberá discriminarse aquellos que hubieran trascendido a terceros y los que no. Se disminuirá el resultado impositivo en este último valor.

 

10.3. Extensión del ajuste por inflación a los restantes sujetos

 

Tal como se comentara en el Capítulo VIII, es inequitativo no permitir a los restantes sujetos practicar el ajuste por inflación.

 

10.4. Conversión de inversiones en el exterior

 

Para el cálculo del resultado de las inversiones en el exterior, se deberá realizar su conversión según lo establecido por las normas contables en la Resolución Técnica Nº 18 a fin de que se tenga en consideración la inflación ocurrida en los países en que éstas se encontraren radicadas.

 

10.5. Eliminación de estados contables históricos

 

Los estados contables a valores históricos dejarán de calcularse en virtud de que su única finalidad, actualmente, es la determinación del resultado impositivo.

 

10.6. Ajuste automático de valores nominales

 

Asimismo, debe tener presente la instrumentación del ajuste automático de los valores nominales contenidos en la ley, como también cuando la misma hace referencia a porcentajes que se calculan sobre cifras expresadas en moneda histórica, tal como seguidamente se indica:

Artículo 20 inciso j): Suma de $10.000.- por ganancias provenientes de derechos de autor.

Artículo 20 último párrafo: 50% de promedio anual de 3 mejores remuneraciones. Si hubiera aumento de salarios que compensen en alguna medida la desvalorización monetaria, podrían perderse las exenciones de los incisos f), g) y m) del artículo 20.

Artículo 22: Gastos de sepelio. Ya está prevista su actualización en la misma ley. Debería ponerse en práctica.

Artículo 23 Ganancias no imponibles y cargas de familia: Deberían funcionar las actualizaciones automáticamente.

Artículo 1º a continuación del 23: Reducción de deducciones. Tendría que seguir el mismo procedimiento del punto anterior.

Artículo 52: Cuando no hubiera ventas en el último mes, que pueda utilizarse para calcular el costo de los inventarios, debería actualizarse el valor al cierre. No corresponde utilizar la de los últimos 2 meses como establece actualmente la ley, ya que el desfasaje podría ser grande.

Artículo 53: El precio de venta de los últimos 3 meses debería ser sobre cifras actualizadas, por el mismo motivo que el expresado en el punto anterior.

Artículo 81 inciso a) tercer párrafo: Deducción de intereses por créditos hipotecarios. El valor debería actualizarse.

Artículo 81 inciso b): Seguros de vida. Debería ponerse en vigencia su actualización.

Artículo 81 inciso e): Aporte planes de seguro de retiro privado: Ídem punto anterior.

Artículo 87 inciso h): Aporte de empleadores a planes de seguro de retiro privado: Vale el mismo comentario que para los seguros de vida.

Artículo 87 inciso i): Gastos de representación deberían calcularse sobre valores actualizados de remuneraciones. Los mismos deberán ser actualizados.

Artículo 87 inciso j): El tope de $12.500.- por honorarios a directores debe actualizarse según la inflación.

Artículo 88 inciso l) primer párrafo: Límite en el valor de amortización de automóvil debe ser sobre cifras actualizadas.

Artículo 88 inciso l) segundo párrafo: El límite de deducción por gastos de automóvil también debe actualizarse en forma automática.[114]

El cálculo de la previsión para incobrables debe realizarse sobre cifras actualizadas.

 



[114] R.G. 94 AFIP

Subcategorías

Suscribir RSS

feed-image Feed Entries

Vencimientos Impositivos

Twitteamos...

Suscribir boletín

Te recomendamos que veas...

_

Las notificaciones impositivas

¿Qué son las notificaciones? ¿Cuáles son los requisitos? ¿Por qué medios puede hacerse?

Te contamos en este artículo la importancia de la misma para la eficacia de los actos administrativos, como también cuáles son las distintas manera que tiene la AFIP para efectuarlas a través de distintos medios y qué requisitos se exigen a cada uno.

Ir al artículo...


Un poco de humor...